税务会计调整核算的特点浅见

　　税务会计的调整核算，是指税务会计将按会计准则和会计制度核算得出的利润总额、会计收入、应交税金调整为按税法核算得出的应纳税所得额、应税收入和应纳税额的过程。本文研究的税务会计调整核算具有一定的超前性，是税务会计完全从财务会计中分离出来后的调整核算。现行纳税调整实际上只是体现调整的结果，没有反映调整的过程，即使有调整的过程，也只是十分简单的计算表。税务会计调整核算则具有完备的账簿体系，编制调整分录后，需在税务会计凭证和账簿中记录。这样，调整结果更具可验证性，能提高税务处理结果的正确性，也有利于纳税筹划。

　　关于税务会计调整核算的方法，笔者认为，税务会计与财务会计应各做一套账，否则税务会计就不会成为与财务会计独立的税务会计，税务会计就没有从财务会计中完全分离出来。在财务会计与税务会计两套账中，应以财务会计账为主，税务会计账在财务会计账的基础上进行调整。与财务会计核算相比，税务会计调整核算主要有以下特点：

　　一、差异性

　　税务会计调整核算的差异性，是指税务会计的调整核算只是对税务会计与财务会计有差异的税种中有差异的部分进行调整，对于税务会计与财务会计没有差异的税种和有差异税种中无差异的部分不作调整。对不需调整的部分，税务会计可直接利用财务会计核算，直接反映在税务会计报表(纳税申报表)中。现行税种按税务会计是否需在财务会计核算的基础上进行调整分为两类：一类是财务会计和税务会计调整核算不存在差异的税种，如固定资产投资方向调节税、车船使用税等，税务会计不需要调整核算，因为税法和会计准则对这些税种的规定相同;另一类是财务会计和税务会计调整核算存在差异的税种，如企业所得税、消费税、营业税、增值税、城市维护建设税等，税务会计需要调整核算，因为税法和会计准则对这些税种的规定存在差异。

　　对财务会计和税务会计调整核算存在差异的税种，税务会计中需调整核算的业务又可分为以下三种情况：一是财务会计必须核算而税务会计不需核算的业务，如企业购买国库券的利息收入，财务会计中计入利润总额，而税法规定不计入应纳税所得额;二是税务会计必须核算而财务会计不需核算的业务，如企业将自产的货物用于在建工程项目，财务会计中可仅将增值税销项税额计入在建工程项目的实际成本，并结转货物的成本，而税务会计要求计入有关收入和成本，并计交所得税;三是财务会计和税务会计都必须核算但核算口径和时间不一致的业务。

　　同会计利润与应纳税所得额的差异分为时间性差异和永久性差异一样，税务会计调整核算中利润总额与应纳税所得额、营业收入与应税收入的差异，同样分为时间性差异和永久性差异。永久性差异不具有连续性，只对本期的税务会计调整核算有影响，对税务会计以后各期的调整核算均无影响，而时间性差异具有连续性(或称递延性)，对本期和以后各期的调整核算均有影响。与编制合并会计报表时编制的抵销分录相似，税务会计中对时间性差异调整核算类似抵销分录中的连续编制，因为税务会计中的调整分录只在税务会计凭证和账簿中记录，并不对财务会计的会计凭证和账簿进行调整，因此对时间性差异的调整从调整开始后的第二年度起较为复杂，需考虑以前年度的累积影响。