风险种类及表现
(一)落实会计内控制度的外部环境存有认知风险。落实会计内控制度，外部环境非常重要。其主要包括对会计工作的重视程度、对会计信息的使用程度以及对会计业务知识的掌握和认知程度。笔者在工作中发现，部分基层支行对会计工作存在着不同程度的认知盲区。主要表现为：第一，局限于传统观念，认为会计工作实行双重管理，即上级会计主管部门和本单位领导，对会计工作的开展局限于上级主管部门的意见，缺乏对本单位会计管理的主动性和积极性，会计工作仅仅满足于账平表对，资金不出现问题。第二，一方面认为会计部门人手多，遇有其他职能部门临时性人手不足时，首先考虑抽调会计人员，导致会计业务无法正常开展;另一方面把会计部门当作业务知识培训基地，不断把会计部门业务熟练的人员输出充实其他部门，造成会计人员频繁流动。第三，少数行领导缺乏对会计工作的全面了解，对会计部门的关注仅仅局限于本行费用指标的多少和经费的松紧。
(二)会计部门内控制度存有欠缺风险。健全和完善的会计内控制度，是提高内控的质量和水平、有效防范会计风险的重要环节。为防范会计风险，基层人行在抓会计内控建设方面没少用力，可案件还是时有发生。究其原因，主要表现在：一是有些规章制度和操作程序还不够完善，会计基础薄弱;二是重制度建设轻执行落实、重事后检查轻事前防范;三是各种规章制度缺乏足够的相互制约，缺乏整合;四是考核激励机制不完善，忽视内控管理要求;五是内控手段落后，内部控制功能尚不完善。
(三)会计人员配置与岗位设定存有权责风险。按照内控制度的要求，基层支行会计部门承担着会计管理和会计核算双重职能，一般应设置接柜岗、记账岗、复核岗、综合岗、系统维护岗、会计主管岗、事后监督岗、票据交换岗、结算管理岗、对账岗、会计档案管理岗等岗位。其中事后监督员、票据交换员、系统维护员、对账岗不得参与日间账务处理，记账员、复核员必须交叉，印、押、证必须分开管理。各岗位人员应各司其职，各负其责。但由于基层行普遍人手不足，要保证正常业务开展，必须一人多岗，身兼数责，如遇培训、外出检查、正常休假等情况，兼岗和顶班更是不可避免。长期如此混岗、兼岗，各个岗位之间的相互制约、相互监督关系即不复存在，风险隐患极大。
(四)会计人员素质与岗位轮换制度存有相悖风险。按内控制度的要求，重要会计岗位人员原则上两年轮换一次，会计主管人员原则上三至五年轮换一次。强制性的定期轮岗或离岗审计，对防范化解资金风险起到一定的积极作用，但基层支行往往难以执行。究其原因，一是基层支行经过专业性、正规性、系统性学习教育的会计人才少，大多通过成人继续教育取得非对口专业学历，掌握的会计知识普遍停留在简单的操作阶段，缺乏深厚的理论基础。在这种情况下，岗位轮换制度显然难以落实到位。二是调整到位的新手未接受过会计知识培训，对会计制度了解不多，对业务操作认识有限，特别是会计核算操作无从着手，需要一个培训、熟悉的过程，而就目前基层支行会计部门人手不足的现状，往往难以留出充分的时间等待其进入状态。三是“四集中”后，会计核算程序、核算方法、管理制度等与过去核算系统有着本质的区别，现有会计人员、会计主管多次参与学习培训，对现行支付结算知识有较为全面的了解和掌握，同时在长期的实践摸索中也积累了一定的经验。岗位轮换人员调整后，极易导致各个工作环节的脱节与部分知识、经验的流失。
风险防范的对策和建议
(一)充分发挥事后监督作用。一是强化事前监督。接柜人员要把好审核关，对不符合规定的票据、凭证实行严格的退票制度;要加强票据交换业务复核力度，杜绝错提、漏提、空提业务的发生，把好外来凭证的进入关，把各种风险消除在萌芽状态。二是突出事中监督。会计复核人员要把好复核关，网点主管要把好认证关，会计主管要把好审批关，形成记账员、复核员、综合员、会计主管、分管行长层层监督控制的机制。三是做好事后监督。要改进事后监督方式、方法，拓宽监督范围，使每一项会计业务都置于事后监督核查视野之内;要建立实行重大会计差错的经办人员和相关领导责任追究制度，提高事后监督的威慑力。
(二)努力提高会计人员的业务素质。一是操作人员要按照操作流程规范化的要求进行操作，对于在操作过程中出现的违规行为，实行严格的登记和处罚。二是加强业务管理。制定和完善岗位操作流程，严格按要求操作，有效杜绝违规行为。三是签订目标责任书。按照“谁经办，谁负责”的原则，层层签订责任书，明确工作要求，落实工作责任。
(三)建立完善合理的内控组织机构。一是要按照业务发展的要求，建立健全各级内控组织体系，使每项业务的开展都有相应的内控部门监督制约;二是严格岗位分工，在当前人员编制较紧的情况下，切实根据业务运作的实际要求，因事设岗，因岗定人，做到分工合理，使各个岗位和每项业务都严格置于内控范围之内;三是加强监督检查，进一步有效地督促岗位人员履行职责、遵守规定。
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