在党的十五大以后，资产重组成为中国经济发展的热点问题之一，但如何发挥会计的作用以确保资产重组质量方面的问题，尚未受到应有的关注。资产重组应当是一个过程，若按照其运行的程序，它可以分为事先的策划、事中的运作和事后的营运三个阶段。在现代企业制度下，由于各个不同阶段运行目标的实现需要不同的资金运作方式，而其均与企业会计工作质量具有一定的联系，只有强化各个不同阶段的质量意识，加强不同阶段的质量控制，充分发挥会计工作在资产重组不同阶段的作用，才能使资产重组过程能够有条不紊地进行，以确保资产重组目标的实现。因此，有必要研究资产重组质量与会计工作质量的关系问题，本文拟就此略陈管见。
一、制约资产重组质量相关因素的会计分析
提高资产重组质量是保证资产重组工作落到实处的关键，高质量的资产重组主要体现在：一是重组投入相对较低，即实现了低成本的规模扩张；二是企业的经营状况有明显的改善，其反映综合经营绩效的财务状况产生了1+1>2的效果；三是企业内部的组织机构实现了较合理的配置，因而达到了高效率的运转；四是人力资源的开发和运用达到了较高的整体水平。与上述四个方面的要求相适应，资产重组质量的主要制约因素可以分解为五个部分，但各个部分都与会计工作的状况具有一定的联系。
（一）法规政策完整配套 在我国当前的经济环境下，资产重组工作是一项政策性较强的工作，只有比较完善的法规作指导，有比较具体的政策进行控制和约束，才能为提高资产重组的质量打下坚实的政策基础。这就要求国家有关政策职能部门应当根据我国经济发展的实际，根据资产重组的推进进程，在组织力量进行充分调查研究的基础之上，出台一系列能够对资产重组的双方都可进行硬性约束和弹性约束的法规及相应的配套政策，以做到有章可循，特别是有关资产评估与产权认定、产权转移、债务重组等具体业务方面的会计政策，要求应当规定具体且具有可操作性。尽管目前已经有一些这方面的规定，但从总体上看，有关政策的配套性程度以及相关政策的融合性程度还不是很高，甚至有些政策上还有相互抵触的现象，从而形成了重组工作顺利运行的政策性障碍。只有在法规完善和政策配套的条件下，才能使资产重组行为跳出行政性的“拉郎配”重组对象调节的束缚，进入到以经济性的自动调节重组对象为主要特征的正常轨道。
（二）操作程序规范科学 由于资产重组工作是一个系统工程，从策划到完成要经过一个较长的时间段落，其间既有一些技术性的因素需要考虑，更有一些政策性的规定需要遵守，因此，设计规范化的资产重组工作程序，使整个过程能够做到程序科学、操作规范、运行顺畅且到位，才能为资产重组质量提供一种技术性保证。在操作程序的每一个阶段，都需要良好的会计工作基础的配合，如若不然，由于基础性会计信息效度的缺乏，资产重组操作程序的各个步骤的目标就难以落到实处。
（三）信息渠道全面畅通 资产重组对象的选定是影响资产重组质量的又一重要因素，但在进行重组对象的确定和重组方式的决策时，高质量的相关会计信息和运行顺畅的信息流通渠道是相当重要的，它是重组活动能否成败的关键之所在。在重组条款的制订和重组结果的认定上，重组双方既存在一种重组技术上的较量，更主要的是存在一种信息拥有量上的博弈。在确定重组对象的决策性信息中，现时的以及过去的准确会计信息是其重要的组成部分，诸如投资成本、预期收益、资产负债比率等。对重组主动方来说，特别是在资产重组的对象确定上，就应当贯彻实事求是的方针，要从自身的实际经营能力和发展趋势出发，只有掌握了充分完善的市场相关信息和被重组方的会计信息，才能作出正确的重组决策，才能确保重组目标的实现。所有这些。都是与信息的顺畅程度息息相关的。
（四）社会服务体系完善 资产重组工作的实施，必然会产生与法律、公证和资产评估等一系列社会性服务工作的需求，这就要求不仅要有与此相关的服务机构，更为重要的是这些服务机构应当在具备相应的技术支持能力的前提下得到国家有关部门的执业授权。否则，不正规的服务机构与不规范的服务方式，必然会导致不合格的服务质量，从而会曲解资产重组的动机，制约资产重组的质量。资产重组工作中，社会服务体系的主角应当是以会计师事务所为主体的资产评估、会计报表审计、资产验证和鉴证性服务。此外，财务顾问的价值也应当得到充分地注重。
（五）审计监督作用的全面发挥 在资产重组前，了解目标企业的财产状况，主要应当考虑以下几个方面的问题：一是目标企业未予披露的财务事项；当对应收账款周转率和存货周转率进行分析时，可以发现有无虚列资产价值或虚列收入；对应收账款进行审查时，应当考虑其收回的可能性及应当提取的坏账准备；对长期投资进行审查时，应当考虑投资公司的财务状况；对固定资产和无形资产的价值评估，应当按照事先确定的评估方法和方式评估。二是与负债有关的事项。对已到期的负债，应当注重对债权人的法律追索；对应交税金，应当弄清帐面列示部分与额外税负、漏报税负而可能发生的补税、罚金和罚息部分。此外，为了减少税收而低估的存货价值，未记录废弃的存货而高估的存货价值，因产品生产过程而可能发生的产品责任和环境性诉讼，对财务报表的不正常粉饰，不能收的应收款；不能变现的投资，未来的重大支出，非正常财务和非常项目，不太完善的机制等，可以由注册会计师事务所对重组企业进行财务状况的审查，以证明其财务报表的资产净值等于或高于原先所议定的收购价格的数额，确定卖方所提供的财务报表公允地反映了该企业的财务状况。若发现财务报表有误，应当促使对方将财务报表相应的调整，以使再重组可以真实地反映其财务状况。
二、提高资产重组质量的会计途径
（一）资产重组的战略选择得当 经济结构不合理是长期以来一直制约我国经济发展的“瓶颈”，在现行的情况下，调整和改进这种状况的途径有两条：一是进行增量调整，它是在不改变现存不合理结构的基础之上，通过改变新增投资的方向来达到结构优化的目的；二是进行存量调整，它主要是强调存量资产的合理流动与重组，在资产流动的过程中打破原有的经济结构，在资产重组中实现资源的优化配置，从而实现和形成新的合理的经济结构。从某种意义上讲，存量的调整是增量调整的基础，并且它会在一定程度上制约着增量投入的结构和效果。只有盘活了存量资产，增量资产的投入才能发挥效益。因此，在国有经济结构调整总体战略的选择上，应当坚持存量调整为主，增量调整为辅的基本原则，通过资产重组来充分发挥存量资产的经营潜力，提高存量资产的经济效益。这是因为：一是在调整收效的时间上，增量调整是一个长期的过程，它要受到投入资金可供量的限制，而存量调整的见效速度则较快；二是在调整所需资金的投入量上，增量调整的重要标志就是加大资金投入，而存量调整则需要相对较少资金注入；三是在调整成本的计量上，增量调整的绝对成本相对而言比较高，而存量调整的绝对成本则较低；四是在调整结果上，增量调整是一种强制性的短期性的相对性平衡，而存量调整则是一种以打破原有不合理结构为基础所形成的新的平衡，因而较为具有灵活性，而实行存量调整的最有效的方法就是进行资产重组，由此可见，在进行有效会计预测的前提下，制定合适的资产重组战略是保证资产重组质量的先决条件。
（二）资产重组的范围界定科学 它主要是指在资产重组范围的选择上，涉及到是进行外部扩张性资产重组，还是进行内部挖潜式资产重组的问题。外部扩张式的资产重组主要是涉及到主动方的产业发展战略，即是在本行业内重组还是跳出行业框框的束缚去进行跨行业的重组。在资产重组的产业扩张方向的确定方面，应当实行多方位、多元化的方针，通过产业扩张所形成的产业链，来扩大企业的品牌效应，增加企业的品牌群，加大企业的无形资本，实形无形资产的无形性产业化扩张。当然，跨行业的产业重组在可以为企业发展提供新的生存空间同时，却会使重组后的企业面临着一些在以前的经营过程中不会面临的新经营方式与经营方针调整的问题，从而会对管理者的知识结构与管理组织能力提出挑战。如果只是实行行业内的重组，虽然会避免上述不利因素的影响，但却会为企业发展前景与经营空间拓展留下不利的伏笔。重组范围的决策必然会涉及到会计信息的充分运用。由此可见，通过会计决策作用的发挥，来科学界定资产重组范围是提高资产重组质量的前提。
（三）资产重组的规模切合实际 它主要是指在资产重组规模的选择上，是实行适度扩张的战略，还是实行大规模扩张的战略。采用兼并和收购的方式，可以实现企业资本的扩张，并为进一步的资产重组提供基础。在这种情况下，重组的目标就在于利用兼并和收购所获得的控制权对目标企业的资源进行结构性调整，满足收购企业的资源经营目标和经营效率的要求，以达到社会资源的最优配置效应。此外，在重组范围决策上是实行全部重组还是实行部分重组，要依企业的实际情况而定。如果完全重组所放弃的利益超过了部分重组所带来的成本降低，那将就是不可取的。究竟是选择完全重组方式，还是选择部分重组方式，要依据各个产业的具体情况，以及同一产业中各个企业的具体情况而定。与完全重组相比较，部分重组可以使其重组过程的固定成本减少。由此可见，充分运用各种会计信息，结合企业实际确定资产重组的规模是提高资产重组质量的有效手段。
（四）资产重组的形式因地制宜 在资产重组形式的选择上，应当测定采用何种方式最为有效。重组方式的选择要受到低成本扩张这一要求的制约。目前，资产重组的主要形式有承担债务式兼并、出资购买资产式兼并、吸收股份式兼并、控股式兼并、二级市场收购式兼并、投资控股并购、资产置换、借壳上市、买壳上市和托管经营等。不同的资产重组形式具有不同的操作程序，因而对会计信息具有不同的要求。企业究竟采取何种形式进行重组应当根据自身的能力与中长期发展规划而定，应当遵循客
来源： 河北经贸大学学报
